Регулювання малого бізнесу (податок на додану вартість)

Власники малого бізнесу звільнені від ПДВ. Це означає:

• Їм не потрібно сплачувати з доходу ПДВ в податкову інспекцію
  (→ у вихідних рахунках немає ПДВ)0 

• З іншого боку, вони не мають права із витрат віднімати попередньо сплачений податок.
  (→ у вхідних рахунках немає попереднього податкового відрахування)

Хто є власником малого бізнесу?

Власники малого бізнесу - це дрібні підприємці, що ведуть свій бізнес в Австрії (до 31.12.2016 ті підприємці, які мають місце проживання або зареєстрований офіс в Австрії) і чий річний обіг не перевищує 35.000 євро на рік.

Враховується загальний обсяг обігу протягом року. Якщо ви займаєтеся різною підприємницькою діяльністю (наприклад, комерційною діяльністю, орендою, сільським та лісовим господарством), транзакції повинні сумуватися. Річний обіг сільськогосподарського та лісогосподарського підприємства з фіксованою ставкою приймається в 1,5 рази більше за оцінну вартість

Сюди не входить:

• дохід від супутніх операцій (продаж основних засобів) та відчуження бізнесу
• імпорт,
• придбання всередині Співтовариства та
• угоди, за яких податкові зобов’язання переходять до власників малого бізнесу,

а також — з 1.1.2017 — численні операції, звільнені від податків, такі як

• продаж офіційних марок, дійсних у Німеччині, за вартістю друку,
• доставка інвестиційного золота у певних формах
• винагорода, яка надається членам наглядової ради, ради директорів або іншим особам, відповідальним за контроль за веденням бізнесу, які гарантують виконання цієї функції
• певні операції з ігровими ставками
• за певних умов діяльність сліпих
• діяльність приватних шкіл
• діяльність приватних учителів
• заходи народних освітніх об’єднань
• діяльність будівельних ощадних кас та страхових агентів
• діяльність некомерційних спортивних клубів
• діяльність доглядальниць та нянь або патронатних батьків
• діяльність різних соціальних закладів
• діяльність осіб, які практикують різні медичні професії (наприклад, терапевтичних масажистів)
• діяльність зубних техніків
• обіг від перевезення пацієнтів
• обіг корпорацій публічного права або некомерційних організацій з діяльності театрів, музичних та пісенних вистав, музеїв, ботанічних або зоологічних садів або природних парків
• Обіг від постачання предметів, за які підприємець на момент покупки не міг відняти попередньо сплачений податок.

Для розрахунку ліміту необхідно відняти ПДВ, навіть якщо власник малого бізнесу не повинен сплачувати ПДВ.

Приклад:

У 2022 році загальний дохід підприємця становитиме 40 400 євро у двох сферах:

Дохід графічного дизайнера-фрілансера:                    36 000 євро.

Дохід від здачі квартири в оренду                                  4400 євро

Незважаючи на регулювання малого бізнесу, виробничий обіг буде оподатковуватись за ставкою 20%, а обіг від оренди — за ставкою податку 10%.

Чистий обіг, що відповідає ліміту малого бізнесу, розраховується так:

Виробничий обіг                36 000 євро/1,2             =      30 000 євро

Оренда                               4400 євро/1,1             =        4000 євро

Чистий обіг                                                              34 000 євро

Підприємець може користуватися регулюванням бізнесу. 

Ліміт може бути перевищений не більше ніж на 15% раз на п’ять років. Для періоду після 1.1.2020 діє виняток, який полягає в тому, що це правило допустимого відхилення також може застосовуватися, якщо межа допустимого відхилення, що діяла до 1.1.2020, вже використовувалася один раз протягом попередніх чотирьох років.

Приклад:

Підприємець досягає (чистого) обігу, що оподатковується звичайною податковою ставкою, у такому розмірі:

• Oбіг 2017: 20 000 євро
• Обіг 2018: 33 000 євро
• Обіг 2019: 20 000 євро
• Обіг 2020: 39 000 євро
• Обіг 2021: 44 000 євро

У 2020 році регулювання малого бізнесу продовжуватиме застосовуватися, хоча межа допуску, що діяла до 31.12.2019, вже була перевищена один раз (у 2018 році) протягом п’ятирічного періоду оцінки. Перевищення нового ліміту малого бізнесу у розмірі 35 000 євро у 2020 році знаходиться в межах 15-відсоткового допуску (макс. 40 250 євро) і вважається перевищенням ліміту обігу вперше за 5 календарних років. Тільки у 2021 році регулювання малого бізнесу не буде застосовуватися, якщо ліміт обігу знову буде перевищено.

Які операції не оподатковуються?

Постачання та інші послуги, місце доставки або обслуговування яких знаходиться всередині країни, а також обіг внаслідок допоміжних операцій та продажу бізнесу звільняються від ПДВ. Не звільняються від сплати податку операції із закупівель всередині Співтовариства, імпорту та послуг іноземних компаній, чиє місце діяльності знаходиться в Австрії, а податкові зобов’язання переходять до власника малого бізнесу (зворотний збір).

Примітка:
Обіг, для якого місце доставки або обслуговування знаходиться за кордоном, не підпадає під регулювання малого бізнесу і, отже, регулярно оподатковується за кордоном.

Чи власники малого бізнесу мають право на попереднє податкове відрахування?

Звільнення малого бізнесу від оподаткування є «несправжнім» звільненням від податків. Тобто, ви не можете вираховувати ПДВ із витрат як попередньо сплачений податок.

Варіант зобов’язання по сплаті ПДВ

Будь-хто, хто вважає, що звільнення від сплати ПДВ невигідно (наприклад, через високий попередньо сплачений податок на початковому етапі; клієнти в основному підприємці, які мають право на вирахування попередньо сплаченого податку), може відмовитися без нього (заява про відмову).

Відмова має бути заявлена до податкової інспекції у письмовій формі (форма U12, доступна на домашній сторінці Федерального міністерства фінансів).

Ви можете подати заяву про відмову не пізніше моменту, коли нарахування ПДВ набере чинності. Ця заява діє для вас щонайменше протягом року, за який ви подали заяву, і ще протягом наступних 4 років. Ви можете відкликати заяву про відмову лише після закінчення цього періоду дії зобов’язань. Відкликання має бути проведене до останнього дня першого календарного місяця календарного року, з якого воно застосовується. 

Приклад:
Власник малого бізнесу К подає на 2017 рік заяву про відмову від звільнення від ПДВ.

K має сплачувати ПДВ до 2021 року включно. Він може відкликати заяву про відмову не раніше 2022 року (період для відкликання до 31.01.2022). Якщо немає відкликання, зобов’язання сплати ПДВ залишається. Це означає, що є лише 1 місяць після закінчення періоду дії зобов’язань, щоб подати заяву про відмову!

Дія своєчасної заяви (відмова/анулювання) завжди відноситься до першого січня бажаного року. Обіг, який відбувся до того, як заява набуде чинності, має розглядатися відповідно до правил, які застосовувалися раніше. Це також має місце, якщо рахунок виставлений або оплата зроблена після набуття чинності. Проте в авансовій декларації з ПДВ і в річній декларації з ПДВ він повинен враховуватися (тільки) у тому періоді, у якому виникло податкове зобов’язання.

Приклад:
Підприємець (фактичний платник податків) відмовляється від звільнення від сплати ПДВ як власник малого бізнесу із 1.1.2022. У грудні 2021 року він все ще надає послуги з електронної обробки даних австрійському клієнту. Рахунок буде виставлено тільки у січні 2022 року, оплату буде здійснено тільки у лютому 2022 року.

Рішення:
Оскільки послуги з електронної обробки даних надавались у той час як власник малого бізнесу був звільнений від ПДВ, він залишається неоподатковуваним з 1.1.2022, незважаючи на зобов’язання сплати ПДВ. Отже, ПДВ не стягується. Обіг заноситься до авансової декларації 

Коригування попередньо сплаченого податку

Якщо ви переходите зі звільнення від ПДВ на зобов’язання сплати ПДВ, ви можете внести позитивне коригування попередньо сплаченого податку. Це означає: згодом ви можете вимагати повернення всього попередньо сплаченого податку на поточні активи. (Пропорційна) подальша вимога можлива для основних засобів, якщо придбання (виготовлення) знаходиться в межах періоду коригування. Період коригування становить п’ять років для рухомого майна та двадцять років для нерухомого майна. Для об’єктів нерухомого майна, які вже використовувалися як основні засоби на 31.3.2012, період коригування становить десять років. За кожен рік, який припадає на повний період коригування, може бути згодом заявлена вимога на повернення однієї п’ятої, однієї десятої або однієї двадцятої частини попередньо сплаченого податку.

Приклад:
Власник малого бізнесу в 2019 році купує машину за 20.000 євро плюс 4.000 євро ПДВ. З 2022 р. він переходить на зобов’язання по сплаті ПДВ.

Можна повернути попередньо сплачений податок у розмірі 1.600 євро (що становить дві п’ятих від 4.000 євро), тобто 800 євро в 2022 році і 800 євро у 2023 р.  

Якщо ви переходите із зобов’язання з ПДВ на звільнення від ПДВ, ви повинні повернути відповідні суми для попередньо сплаченого податку в податкову інспекцію.

Коригування оподаткування для основних засобів не проводиться, якщо попередньо сплачений податок, який підлягає коригуванню не перевищує суми 60 євро на рік і основний засіб.

Власники малого бізнесу на внутрішньому ринку

Для суб’єктів малого підприємництва, звільнених від ПДВ, існують особливості торгівлі товарами та послугами на внутрішньому ринку:

A. Переміщення товарів між компаніями

Якщо ви експортуєте товари до зони ЄС, не робіть жодних поставок усередині Співтовариства, тому що звільнення від сплати податку для фізичних осіб як власників малого бізнесу має пріоритет над звільненням від оподаткування поставок усередині Співтовариства. У цьому випадку власнику малого бізнесу, який здійснює постачання, не потрібен номер UID, доставку не потрібно вказувати у загальній реєстрації. Таким чином, немає жодної різниці порівняно із внутрішньою доставкою.

Якщо ви імпортуєте товари із зони ЄС і не перевищуєте поріг купівлі («імпорт» у попередньому або поточному календарному році максимум до 11 000 євро), ви не здійснюєте купівлю всередині Співтовариства. За кордоном ЄС до вас будуть ставитися як до приватної особи. Постачальник стягуватиме з вас австрійський ПДВ (нові правила поштових відправлень з 1.7.2021), і тут ви також не маєте попереднього податкового відрахування.

Якщо поріг придбання перевищено або якщо поріг придбання скасовано, застосовується таке:

• Вам потрібний номер UID, який ви повинні повідомити постачальнику з ЄС.
• Постачальник із ЄС має надати нетто-рахунок (безмитна доставка).
• Ви повинні сплатити податок на купівлю всередині Співтовариства; тобто ви повинні самі розрахувати ПДВ з нетто-рахунку (податок на придбання).
• Ви повинні сплатити податок на купівлю до податкової інспекції, тому що власники малого бізнесу не мають права вираховувати попередньо сплачений податок.

Ви можете відмовитись від порога придбання, подавши неофіційну заяву. Використання UID також вважається відмовою від порогу придбання. Це дійсно для «імпорту» із усіх країн ЄС. Відмова пов’язує вас протягом двох календарних років.

Підказка!
Відмова від порогу придбання має сенс лише в тому випадку, якщо ви здебільшого «імпортуєте» товари з країн ЄС, де ПДВ вищий, ніж в Австрії.

B. Рух товарів до приватних осіб (поштове пересилання)

З 1.7.2021 набули чинності нові правила доставки поштою всередині Співтовариства. Обіг оподатковується з першого євро в країні призначення.

Існує лише один виняток із цього принципу для підприємців, обіг яких від надання електронних послуг, телекомунікаційних, теле- та радіопослуг та продажів поштою всередині Співтовариства у всьому ЄС не перевищує 10 000 євро (див. також Посилання на поштові замовлення всередині Співтовариства). У цьому випадку операції підлягають оподаткуванню у країні відправлення. Для власника малого бізнесу це означає, що застосовується австрійське законодавство. Він може виставляти рахунки без податків, обіг обмежується 35 000 євро.

Якщо ліміт у 10 000 євро перевищено, обіг обкладається податком у країні призначення за чинною податковою ставкою. Система «єдиного вікна» ЄС спрощує подання податкових декларацій та здійснення платежів до податкових органів. Щоб зареєструватися в системі «єдиного вікна» ЄС через Finanzonline, власнику малого бізнесу потрібен номер UID, який можна неофіційно запросити у відповідному податковому органі. 

C. Обіг послуг

Якщо австрійський власник малого бізнесу надає іншу послугу підприємцю в іншій країні ЄС, необхідно спочатку визначити місце виконання. Якщо за кордоном, податкове зобов’язання передається одержувачу іноземної послуги (зворотний збір). Це означає, що реєстрація у відповідній країні не потрібна, але ця послуга має бути вказана у повідомленні. Обов’язковою умовою є те, що власник малого бізнесу подає заявку на отримання UID для цієї мети.

Ситуація зворотна, якщо власник малого бізнесу отримує іншу послугу від підприємця з іншої країни ЄС, який не має ані зареєстрованого офісу, ані постійного представництва в Австрії, така послуга повинна оподатковуватися та оподатковується в Австрії. У цьому випадку податкове зобов’язання переходить до австрійського власника малого бізнесу.

Важливо: 
Власник малого бізнесу повинен надавати звіт та сплачувати податкові зобов’язання. Попереднього податкового відрахування при цьому не передбачено.

Додаткову інформацію про експорт та імпорт послуг можна знайти в інформаційних листах Послуги іноземним підприємцям — Послуги B2B — WKO.at та Послуги іноземним приватним клієнтам — послуги B2C — WKO.at.

Винятком із правил щодо місця надання послуг B2C є поріг надання послуг щодо послуг, наданих «в електронній формі» кінцевому споживачу ЄС. Якщо цей обсяг разом із продажами поштою всередині Співтовариства не перевищують 10 000 євро, місце доставки/обслуговування знаходиться в Австрії.

Регулювання малого бізнесу і номер UID

Податкова інспекція присвоює звільненим від ПДВ власникам малого бізнесу лише номер UID за заявою.

Ви можете отримати доступ до форми заявки U15 на веб-сайті Федерального міністерства фінансів.

У формі ви повинні переконати, навіщо вам потрібен номер UID. Причиною цього може бути те, що ви перевищили поріг придбання/поріг надання послуг або відмовилися від застосування порогу придбання/порогу надання послуг, або тому, що ви отримали або надали інші транскордонні послуги, для яких обов’язковим є перехід податкового зобов’язання до отримувача послуг.

Примітка:
Якщо ви обираєте зобов’язання з ПДВ, ви автоматично отримуєте номер UID від податкової інспекції.

Правила виставлення рахунків

Важливо:
Якщо ви обираєте звільнення від ПДВ, вам не дозволяється вказувати ПДВ у вихідних рахунках. Якщо ви зробите це, незважаючи на те, що не подали заяву про відмову від звільнення від ПДВ, ви повинні сплатити ПДВ (податкове зобов’язання на підставі рахунку) і, як і раніше, не матимете попереднього податкового відрахування.

На відміну від інших підприємців вам не потрібно вказувати номер UID у своїх рахунках. Проте ви повинні надати посилання на звільнення від сплати податку. Можливе додавання: «без ПДВ у зв’язку з регулюванням малого бізнесу».

Обов’язок щодо сплати ПДВ звільнених від податків власників малого бізнесу

Оскільки постачання та послуги звільнені від ПДВ, власники малого бізнесу зазвичай не повинні сплачувати ПДВ. Проте є винятки:

• ПДВ стягується незаконно (податкове зобов’язання на підставі рахунку)
• для оподатковуваних придбань всередині Співтовариства, якщо поріг придбання було перевищено або його застосування було відхилено
• за послуги, що надаються іноземними компаніями, якщо місце виконання знаходиться всередині країни (зворотний збір — RC)
• для внутрішніх поставок іноземними підприємцями (процедура відрахування)
• для певних зарубіжних операцій (наприклад, для електронних послуг, що надаються кінцевим користувачам в ЄС, які перевищують поріг надання послуг в розмірі 10.000 євро (з 1.1.2019))

Попередня податкова декларація з ПДВ і річна декларація

Власники малого бізнесу, які звільнені від сплати ПДВ, не повинні подавати попередню податкову декларацію з ПДВ до податкової інспекції, якщо у них цього не вимагають.

Внутрішня попередня податкова декларація з ПДВ має бути створена для тих періодів попередньої реєстрації, за які сплачується ПДВ (наприклад, у зв’язку з оподатковуваними придбаннями всередині Співтовариства — див. вище рух товарів). Ви можете використовувати офіційну форму (форму U30 можна знайти на веб-сайті Федерального міністерства фінансів) або використовувати самостійно створену форму з тим самим змістом. Внутрішня попередня податкова декларація з ПДВ залишається у системі вашого бухгалтерського обліку.

В принципі, власники малого бізнесу, звільнені від ПДВ, не повинні подавати щорічну податкову декларацію з ПДВ. Річна податкова декларація з ПДВ повинна подаватися лише у тому випадку, якщо ПДВ підлягав сплаті в період оцінки (календарний рік) (наприклад, у зв’язку з оподатковуваним придбанням всередині Співтовариства).

Якщо ви обрали зобов’язання сплати податку, застосовуються загальні правила Закону про податок на додану вартість. Додаткову інформацію можна знайти в наших інформаційних бюлетенях  Декларація з ПДВ (UVA) — WKO.at та Щорічна декларація з ПДВ — WKO.at.

Підводне каміння регулювання малого бізнесу

Найбільша складність полягає в тому, що на початку своєї діяльності ви не можете з упевненістю сказати, чи перевищите ліміт обігу в поточному році. Проте, ви повинні негайно вирішити, чи ви хочете вказувати ПДВ у своїх рахунках.

Приклад:
Підприємець К вважає, що у перший рік своєї діяльності його обіг буде значно нижчим за ліміт. Оскільки його клієнтами є приватні особи, він не хоче сплачувати ПДВ та, отже, не вказує його у своїх рахунках. Завдяки несподівано гарному ходу справ його обіг у вересні вже перевищує допустиму межу.

Це означає, що всі операції у першому році оподатковуються ретроспективно. Чи може він згодом стягувати з приватного замовника ПДВ, залежить від цивільно-правової угоди.

Ще одна проблема полягає у тривалому терміні дії заяви про відмову від звільнення від сплати ПДВ (5 років). 

Щоб уникнути можливих проблем, пов’язаних із регулюванням малого бізнесу, важливо максимально точно оцінити майбутній розвиток бізнесу. 

Підказка!
Якщо ваші клієнти здебільшого є підприємцями, які мають право на відрахування вхідного податку, вам слід обрати зобов’язання зі сплати ПДВ. Це вигідно вашим клієнтам: ПДВ не є для них фактором витрат. Якби ви обрали звільнення від ПДВ, ви повинні були б взяти до уваги не врахований вхідний податок при розрахунку ціни. Таким чином, ваш клієнт має заплатити вищу ціну. Перевага для вас у тому, що немає ризику перетнути межу обігу для малого бізнесу. Ви також можете отримати відрахування на вхідний податок. 

Якщо ви виберете звільнення від ПДВ, ви повинні переконатися, що ви не перевищуєте ліміт обігу. 

Попереднє податкове відрахування для ідентифікації ПДВ без заяви про відмову від звільнення від сплати ПДВ

Неодноразово виникає питання, чи можуть клієнти власників малого бізнесу відняти ПДВ, зазначений у рахунку, як попередньо сплачений податок, якщо власник малого бізнесу не подає заяву про відмову від звільнення від сплати ПДВ і не сплачує ПДВ.

Відповідно до адміністративної практики це можливо тільки в тому випадку, якщо рахунок містить всю інформацію, потрібну за законом (включно номер UID), і для клієнта не очевидно, що власник малого бізнесу навмисно не сплатив ПДВ до податкової інспекції. Щоб уникнути дискусій під час податкової перевірки, клієнту може бути доцільно пред’явити податковий номер власника малого бізнесу та заяву про відмову від звільнення від сплати ПДВ.

Розрахунок із кредитом

Якщо клієнт розраховується в кредит за послугу, надану власником малого бізнесу, він не має попереднього податкового відрахування, якщо власник малого бізнесу не подав заяву про відмову від звільнення від сплати ПДВ. 

Stand: 01.01.2022