Неоподатковуваний мінімум доходу

Усі фізичні особи з комерційними видами доходів можуть претендувати на цей неоподатковуваний мінімум незалежно від того, чи вони визначають свій прибуток за допомогою обліку доходів та витрат або бухгалтерського обліку. Це компенсує підприємцям пільгове оподаткування 13-ї та 14-ї зарплати працівників.

Неоподатковуваний мінімум доходу складається з основного неоподатковуваного мінімуму до 30 000 євро та неоподатковуваного мінімуму, який пов’язаний з інвестиціями.

Хто може претендувати на неоподатковуваний мінімум?

• Фізичні особи, які отримують дохід від підприємницької діяльності (сільське та       лісове господарство, комерційне підприємство, самозайнятість).
• У разі спільного підприємництва (наприклад: відкрите та командитне товариства) партнери можуть претендувати на    неоподатковуваний мінімум доходу у розмірі їхньої відповідної частки прибутку.

Увага:
Якщо частка підприємця є частиною комерційних активів компанії, неоподатковуваний мінімум може бути заявлений тільки в рамках визначення прибутку цієї компанії. Таким чином, він розраховується із прибутку компанії, включно прибуток, отриманий від співтовариства.

• Якщо прибуток визначається за допомогою фіксованої ставки, основний неоподатковуваний мінімум враховується автоматично. Проте пред’явлення вимог на      неоподатковувані мінімуми доходів, пов’язане з інвестиціями, не допускається.

Примітка:
Навіть із новою фіксованою ставкою для малого бізнесу з оцінки 2020 року можна претендувати лише на основний неоподатковуваний мінімум.

Ось так працює неоподатковуваний мінімум в деталях:

Неоподатковуваний мінімум поділяється на основний неоподатковуваний мінімум та неоподатковуваний мінімум, пов’язаний з інвестиціями.

Основний неоподатковуваний мінімум

Для прибутку до 30 000 євро застосовується основний неоподатковуваний мінімум у вигляді 13% від прибутку (максимум 3900 євро). Жодних інвестицій не потрібно.

Примітка:
З оцінки 2022 р. базова надбавка становить 15% від прибутку. Таким чином, максимальний основний неоподатковуваний мінімум становить 4500 євро.

Навіть якщо платник податків має кілька підприємств, основний неоподатковуваний мінімум надається лише один раз на рік оподаткування. Основний неоподатковуваний мінімум може бути вільно закріплений за окремими компаніями (але не більше 13% або з 2022 року 15% від прибутку підприємства). Якщо немає розподілу, розподіл ґрунтується на співвідношенні прибутку.

Примітка:
За наявності кількох компаній із позитивним результатом діяльності прибуток за основним неоподатковуваним мінімумом сумується. Зменшення через будь-які експлуатаційні втрати відсутнє.

Неоподатковуваний мінімум, пов’язаний з інвестиціями

Якщо прибуток перевищує 30 000 євро додатково до основного неоподатковуваного мінімуму може діяти неоподатковуваний мінімум, пов’язаний з інвестиціями.

Максимум 13% від прибутку, що перевищує суму 30 000 євро (основний неоподатковуваний мінімум доходу), може не оподатковуватися. Причиною для цього є придбання необоротних активів («пільгових активів») або певних цінних паперів в тому самому календарному році.

Аналогічно зі збором, що стягується з метою солідарності для спеціальних виплат високооплачуваним працівникам, неоподатковуваний мінімум доходу, пов’язаний з інвестиціями, також обмежується градуйованим відсотком:

Оподатковуваний мінімум доходу становить 13% до розміру об’єкта, що підлягає оподаткуванню (175 000 євро). Якщо ця сума перевищена, надається неоподатковуваний мінімум у розмірі 7% для наступних 175 000 євро та неоподатковуваний мінімум у розмірі 4,5% для додаткових 230 000 євро. Оцінка об’єкта у розмірі 580 000 євро не передбачає неоподатковуваного мінімуму доходів. Відсоткова шкала надає максимум 45 350 євро або 45 950 євро з оцінки 2022 року.

Примітка:
Неоподатковуваний мінімум доходу, пов’язаний з інвестиціями, обмежений сумою витрат на придбання або виробництво пільгових інвестицій, з одного боку, та не більше 13% від прибутку на одного платника податків, з іншого.

Неоподатковуваний мінімум нараховується додатково до списання на амортизацію і не призводить до зменшення бази амортизації.

Підказка!
Таким чином, витрати на придбання мають подвійний вплив на прибуток: з однієї сторони, витрати віднімаються в рік придбання за допомогою неоподатковуваного резерву, з іншої, можна вимагати повну амортизацію.

Пільгові активи

Обов’язковою умовою є придбання або виробництво нових матеріальних активів, що амортизуються, зі звичайним терміном використання не менше 4 років.

Активи мають належати місцевій компанії або місцевому постійному представництву. Фізична присутність економічного блага у Німеччині при цьому зовсім не обов’язково, але необхідно враховувати функціональну приналежність.

Підказка!
Інвестиції у будівлі та інвестиції орендарів також включаються до неоподатковуваного мінімуму на прибуток. Проте неоподатковуваний мінімум надаються лише у момент завершення робіт щодо всіх виробничих витрат. Ціна може бути включена у суму неоподатковуваного мінімуму, який пов’язаний з інвестиціями, тією мірою, якою будівля включена до майна підприємства.

До пільгових активів також відносяться цінні папери, що відповідають вимогам відрахувань до пенсійного фонду. Тут також діє принцип, що цінні папери призначені для необоротних активів мають мати термін щонайменше 4 років. Про те, які цінні папери підходять, можна дізнатись у інформаційному листі «Цінні папери для забезпечення відрахувань до пенсійного фонду».

Увага:
Відповідно до Закону про внесення поправок до податкової політики 2014 р., за фінансові роки, що закінчилися після 30 червня 2014 р., лише облігації на будівництво житла можна було використати як пільгові цінні папери, щоб мати можливість претендувати на отримання неоподатковуваного мінімуму доходів, який пов’язаний з інвестиціями. Це обмеження цінних паперів на житлові комплекси діяло до 2016 року. Це означає, що для фінансового року, що починається з 1.1.2017 або пізніше, можна розглядати всі пільгові цінні папери (цінні папери, які також можуть використовуватися для покриття витрат на персонал відповідно до статті 14 (7) № 4 Закону про прибутковий податок).

Звільнення від неоподатковуваного мінімуму може бути отримано щодо:

• легкових автомобілів та універсалів, за винятком автомобілів для навчання водінню та автомобілів, що використовуються не     менш ніж на 80% для комерційних пасажирських перевезень,
• літаків,
• активів з низькою вартістю (витрати на придбання або виробництво до максимальної суми        800 євро), якщо вони негайно віднімаються як комерційні витрати,
• вживаних господарських товарів,
• Активів, які придбані підприємством, що   контролюється платником податків, а також
• Активів, які відзначені науково-дослідницькою    премією.

Підказка!
Економічні товари використовуються, якщо вони на момент придбання вже підлягають амортизації. Демонстраційні пристрої (наприклад, демонстраційні транспортні засоби) слід розглядати як активи, що були у використанні. Експонати або майно, використані у науково-дослідній експлуатації, оцінюються як невикористані. Аналогічно, транспортні засоби з одноденною реєстрацією вважаються невикористаними. 

Розмір допомоги

Як мовилося раніше, податкова пільга становить максимум 13% (основний неоподатковуваний мінімум 15% з 2022 р.) від прибутку. У разі прибутку, що перевищує 30 000 євро, надлишкова сума також повинна відповідати інвестиціям у пільгові кошти або цінні папери на ту саму суму і в тому ж календарному році. Загалом допомога обмежена сумою в 45 350 євро (45 950 євро з 2022 р.) на платника податків на рік.

Якщо інвестиції здійснюються у роки зі збитком, вигоди у вигляді неоподатковуваного мінімуму доходів немає.

Перехідний прибуток (це прибуток, отриманий внаслідок зміни способу визначення прибутку) підлягає включенню до преференційного режиму.

Жоден неоподатковуваний мінімум доходу не може бути вирахуваний із приросту капіталу (тобто прибутку, отриманого від продажу бізнесу або акцій співвласника або від закриття бізнесу).

Вимоги щодо податкової пільги

Неоподатковуваний мінімум доходу має бути зазначений у податковій декларації (форма E1a) під кодовим номером 9221, але, як правило, надається автоматично, якщо запис забуто.

Неоподатковуваний мінімум доходу, пов’язаний з інвестиціями, має бути зазначений у податковій декларації за відповідний рік. Сума неоподатковуваного мінімуму вказується окремо за фізичними активами та пільговими цінними паперами у кодах 9227 та 9229. Доповнення та виправлення можливі доти, доки повідомлення про прибутковий податок чи оцінку не стане остаточним.

Активи, які служать для покриття неоподатковуваного мінімуму, пов’язаного з інвестиціями, мають бути перераховані у реєстрі. У цьому списку для кожного підприємства повинен бути зазначений об’єм, в якому витрати на придбання або виробництво служать для покриття неоподатковуваного мінімуму з поділом за фізичними активами та цінними паперами. Достатньо зафіксувати опис неоподатковуваних мінімумів у перечень доповнень або у переліку матеріальних цінностей.

Цінні папери, за якими заявлено неоподатковуваний мінімум доходу, включаються до окремого списку, який на вимогу подається до податкової інспекції. Цінні папери при включенні до цього списку також відносяться до активів підприємства.

Увага!
Якщо цінні папери використовуються для неоподатковуваного мінімуму, пов’язаного з інвестиціями, і тому утримуються як бізнес-активи, прибуток від продажу, як правило, підлягає вирахуванню податку на приріст капіталу в розмірі 27,5% без остаточного оподаткування за умови, що вони були придбані після 1.4.2012. До зміни закону вони переважно підлягали тарифному оподаткуванню.

Підказка!
Щоб повною мірою використовувати неоподатковуваний мінімум доходу, пов’язаний з інвестиціями, рекомендується підготувати прогноз. Пільгові активи мають бути куплені того ж року! Що стосується цінних паперів — то це термін, що вказаний на цих цінних паперах.

Подальше оподаткування

Неоподатковуваний мінімум, пов’язаний з інвестиціями, підлягає оподаткуванню ретроспективно (підхід до збільшення прибутку порівняно з колишнім резервом), якщо активи до закінчення періоду (термін корисного використання або термін зберігання 4 роки, 48 місяців)

• виводяться з активів підприємства,
• вивозяться закордон.

Наступне оподаткування виключається:

• Якщо актив виведено через форс-мажор або внаслідок      судового втручання.

Примітка:
Примусове закриття бізнесу, спричинене смертю власника бізнесу, також не призводить до подальшого оподаткування, якщо бізнес припиняє своє існування безпосередньо внаслідок смерті (наприклад, у випадку особистої діяльності) або бізнес не передається спадкоємцям у зв’язку з відмовою від спадщини.

• У випадку цінних паперів (див. вище тимчасове обмеження на житлово-будівельні облігації), якщо в рік виходу на пенсію купуються пільгові активи, що відповідають вимогам неоподатковуваного мінімуму (придбання нових основних фондів). Вони продовжуються до кінця періоду володіння.

Увага:
Цінні папери не визнаються як замінні закупівельні активи. Це означає, що придбані привілейовані цінні папери мають зберігатись як бізнес-активи протягом безперервного чотирирічного періоду. Подальше оподаткування у зв’язку з передчасним продажем можна запобігти лише шляхом придбання заміни пільгових фізичних активів у відповідній сумі. Таким чином, звичайна передача цінних паперів більше не вітається.

• У разі дострокового погашення цінних паперів протягом двох місяців замість пільгових матеріальних активів також може бути викуплені пільгові цінні папери (заміщають закупівлю цінних паперів). Вони продовжують працювати без змін.
• При передачі підприємства за винагороду або безоплатно або за зміни   методу визначення прибутку. Подальше          оподаткування відбувається лише у разі, якщо активи ліквідуються до закінчення терміну зберігання.

Примітка:
Наступне оподаткування є істотним недоліком, якщо гранична ставка податку в рік наступного оподаткування вище, ніж у рік затвердження на основі відповідного прибутку.

Закриття бізнесу до закінчення 4-річного періоду призведе до подальшого оподаткування. Сума додаткового податку є частиною приросту капіталу.

Закриття підприємства через непрацездатність вважається звільненням у зв’язку з надзвичайними обставинами. Повинні бути представлені докази хвороби та пов’язаної з нею інвалідності.

Stand: 01.02.2022