Regulativa za male preduzetnike (PDV)

Mali preduzetnici su nepravo oslobođeni PDV-a. To znači:

• Ne moraju da uplaćuju PDV od svojih prihoda poreskoj upravi.
  (=> ne iskazuju PDV na odlaznim računima)
• Ali sa druge strane ne mogu od svojih izdataka da odbiju prethodni porez.
  (=> bez odbitka PDV do prethodnog poreza na dolaznim računima)

Šta je mali preduzetnik?

Mali preduzetnici su preduzetnici koji posluju unutar zemlje (do 31. 12. 2016. oni preduzetnici koji imaju prebivalište ili sedište u Austriji) i čiji godišnji obrt ne prelazi 35.000 €.

U pitanju je ukupni promet tokom godine. Ukoliko obavljate različite preduzetničke delatnosti (npr. zanatska delatnost, iznajmljivanje, poljoprivreda i šumarstvo), sabira se celokupan promet.  Godišnji promet paušalno oporezovanog poljoprivrednog i šumarskog preduzeća se obračunava puta 1,5 jedinstvene vrednosti.

U te granice ne spadaju

• prometi iz pomoćnih poslova (prodaja investicionih dobara) i prodaja poslova.
• Uvoz,
• sticanje unutar zajedničkog tržišta EU i
• promet kod kojeg poreski teret prelazi na malog preduzetnika

kao i – od 1.1.2017 – brojni obrti oslobođeni poreza, kao što su

• Promet službenih maraka važećih u zemlji po štampanoj vrednosti
• Isporuka investicionog zlata u određenim oblicima
• Naknada članovima Nadzornog odbora, Upravnog odbora ili drugim osobama kojima je poveren nadzor uprave, koja se dodeljuje za ovu funkciju
• Određeni prihodi od klađenja
• Pod određenim uslovima prihodi slepih
• Prihodi privatnih škola
• Prihodi privatnih nastavnika
• Prihodi iz organizovanja događaja Udruženja narodnog obrazovanja
• Prihodi kreditnih instituta za stambenu gradnju i agenata osiguranja
• Prihodi od neprofitnih sportskih udruženja
• Prihodi od aktivnosti dnevne nege i „dnevnih majki“ ili hranitelja
• Prihodi iz različitih domova
• Prihodi lica, koja se bave različitim zdravstvenim profesijama (npr. terapeutski maseri)
• Prihodi zubnih tehničara
• Prihodi prevoza bolesnika
• Prihodi korporacija javnog prava ili neprofitnih institucija od rada pozorišta, muzičkih predstava ii pevanja, muzeja, botaničkih ili zooloških vrtova ili parkova prirode,
• Prihod od isporuke predmeta za koje preduzetnik nije mogao izvršiti odbitak pretporeza prilikom nabavke,

Za računjanje granice potrebno je obračunati PDV, iako mali preduzetnik ne plaća PDV.

Primer:
Preduzetnik ostvaruje ukupan prihod od 40.400 EUR od prodaje u 2020. koji dolazi iz dve oblasti:

Prihodi kao samostalni grafičar: 36.000,-- 
Prihodi na osnovu davanja u zakup stana €   4.400,--

Ne uzimajući u obzir postojanje regulative za male preduzetnike za promet preduzeća bi morao da se plati poreska stopa od 20%, a na promet od davanja u zakup poreska stopa od 10%.

Merodavni neto promet za malog preduzetnika obračunava se na sledeći način:

Operativni prihodi              36.000,- EUR/1,2              =    30.000,- EUR

Davanja u zakup                   4.400,- EUR/1,1              =      4.000,-- EUR

Neto promet                                                              € 34.000,--

Preduzetnik ima pravo da koristi regulativu za male preduzetnike.

Jednom u pet godina dozvoljeno je prekoračenje granice za maks 15%. Za period posle 1.1.2020, važi izuzetak da se ovo pravilo tolerancije takođe može koristiti ako je granica tolerancije koja je važila pre 1.1.2020. već jednom korišćena u prethodne četiri godine.

Primer:

Preduzetnik ostvaruje (neto) prihod podležući normalnoj poreskoj stopi u sledećem iznosu:

• Prihodi 2017: 20.000 EUR
• Prihodi 2018: 33.000 EUR
• Prihodi 2019: 20.000 EUR
• Prihodi 2020: 39.000 EUR
• Prihodi 2021: 44.000 EUR

U 2020. godini, propis o malim preduzetnicima nastaviće da se primenjuje, iako je granica tolerancija do 31. decembra 2019. jednom premašena u petogodišnjem periodu procene (2018). Prekoračenje nove granice za male preduzetnike od 35.000,00 u 2020. godini je u okviru tolerancije od 15 % (maks. 40.250,00 evra) i smatra se da je prvo prekoračenje ograničenje prihoda u roku od 5 kalendarskih godina. Tek 2021. godine će ispasti iz regulative za male preduzetnike kod novog prekoračenja ograničenja prihoda.

Kakav promet je oslobođen od poreza?

Od plaćanja PDV-a su oslobođene isporuke i druge usluge kod kojih se mesto isporuke ili mesto izvršenja nalaze u zemlji, kao i prihod iz pomoćnih poslova ili otuđenja preduzeća. Nisu izuzeti sticanje, uvoz i usluge inostranih preduzeća, čije je mesto obavljanja posla u Austriji, a poreski dug prelazi na malog preduzetnik (Reverse Charge).

Pazi:
Prihodi čije se mesto isporuke i izvršenja nalazi u inostranstvu nisu obuhvaćeni regulativom za male preduzetnike i stoga redovno podležu plaćanju poreza.

Da li mali preduzetnici imaju pravo na odbitak prethodnog poreza?

Oslobađanje malih preduzetnika je „nepravo” oslobađanje od poreza. To znači da ne mogu odbiti PDV od troškova kao ulazni porez.

Opcija za ulaza u sistem PDV-a

Ko misli da je za njega nije povoljno da je oslobođen PDV-a (npr. zbog viskog prethodnog poreza u fazi osnivanja, klijenti su pretežno preduzeća koja imaju pravo na odbitak prethodnog PDV-a) može da zahteva ukidanje oslobođanja plaćanja PDV-a (opcionalna izjava).

Ova izjava mora da se da pismeno kod poreske službe (formular U12, na veb strani BMF).

Ovu opcionalu izjavu možete dati najkasnije do pravosnažnosti rešenje o PDV-u. Nakon toga ste u obavezi da ostanete u sistemu PDV-a u toj godini u kojoj ste dali izjavu i još 4 godine. Tek nakon isteka tog obavezujećeg roka možete da povučete izjavu. Opoziv mora da se obavi na kraju meseca prvog meseca one kalendarske godine od koje želite da se primenjuje.

Primer:
Mali preduzetnik K dao je opcionalnu izjavu za 2015.

K mora da plati PDV do uključ. 2019. On ovo opcionalnu izjavu može najranije da povuče 2020. (rok za povlačenje izjave do 31.01.2020.). Ako se ne obavi povlačenje izjave ostaje obaveza PDV-a. Tako da nakon isteka obavezujećeg roka ostaje samo rok od 1 meseca za predaju izjave o povlačenju!

Delotvornost pravovremene izjave (opcija/poricanje) uvek se odnosi na prvi januar željene godine. Prometi, koji se generišu pre početka važenja izjave, treba da se tretiraju prema pravilima, koja su prethodno važila. To važi i kada se račun izda ili plaćanje izvrši tek posle početka važenja. Međutim, u prijavi za PDV i u poreskoj prijavi godišnjeg PDV-a ih treba uzeti u obzir (tek) u onom vremenskom intervalu, u kom je nastao poreski dug.

Primer:
Preduzetnik (stvarni poreski obveznik) počev od 1.1.2020. se odriče oslobođenja od PDV-a kao malog preduzetnika. U decembru 2019. on vrši još jednu uslugu EOP-a za jednog austrijskog klijenta. Račun se izdaje tek u januaru 2020. godine, a do plaćanja dolazi tek u februaru 2020.

Rešenje:
Pošto je usluga EOP-a izvršena još u periodu dok je preduzetnik bio mali preduzetnik oslobođen od PDV-a, ta usluga uprkos Opcije za poresku obavezu od 1.1.2020. ostaje neoporezovana. Stoga ne sme da se obračuna PDV. Promet u prijavi za PDV za februar/za prvo tromesečje 2020. treba da se unese pod brojkom 000 i pod brojkom 016.

Pravo na odbitak prethodnog poreza

Ako prelaziti iz sistema u kojem ste oslobođeni PDV-a u sistem PDV-a imate pravo da obavite pozitivnu ispravku prethodnog poreza. To znači: Za obrtna sredstva možete retroaktivno potražiti ceo pretporez. Za investicioni imovinu moguće je (delimično) prijaviti prethodni porez, ako je nabavka (proizvodnja) obavljena u periodu u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza. Period u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza kod pokretne investicione imovine iznosi pet godina, kod nepokretne dvadeset godina. Za nepokretna osnovna sredstva koja su 31.3.2012. bila već korišćena kao investiciona imovina periodu u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza je deset godina. Za svaku godinu koja spada u ceo period u kojem postoji pravo na odbitak prethodnog poreza moguće je podneti zahteva za odbitak prethodnog poreza u iznosu od petine, desetine, odn. dvadesetine prethodnog poreza.

Primer:

Mali preduzetnik je 2017. kupio mašinu za 20.000,- EUR plus  4.000,- EUR PDV-a. Od 2020. prelazak na PDV obveznika.

Može se zahtevati priznavanje naknadnog prethodnog poreza u iznosu od € 1.600,- (to je dve petine od € 4.000-,), od toga 2020. god. € 800,- i 2021. god. € 800,-. 

Ako prelazite iz sistema PDV-a u sistem bez PDV-a morate da vratite odgovarajući prethodne poreze poreskoj službi.

Pravo na odbitak prethodnog poreza za osnovna sredstva ne postoji, ako prethodni porez koji treba da se koriguje ne prelazi 60 evra godišnje i vrednost osnovnih sredstava.

Maliz preduzetnici na domaćem tržištu

Kod malih preduzetnika koji nisu u sistemu PDV-a postoje neke posebnosti kod robnog i uslužnog prometa na domaćem tržištu.

A.) Promet robe između pravnih lica

Ukoliko „izvozite“ robu na tržište EU, ne vršite isporuke unutar zajedničkog tržišta EU, jer lično oslobađanje od poreza kao malog preduzetnika ima prednost nad oslobođenjem poreza za isporuku unutar zajedničkog tržišta. U ovom slučaju, malom preduzetniku koji isporučuje nije potreban PDV broj, isporuka ne mora biti uneta u prodajni spisak. Stoga nema razlike u domaćoj isporuci.

Ako „uvozite“ robu iz EU i pri tome ne prelazite prag prometa („uvoz“ u prethodnog godini, odn. tekućoj kalendarskoj godini do maks. 11.000,00 EUR), ne realizujete nabavku unutar zajedničkog tržišta. U EU inostranstvu se smatrati privatnim licem. Dobavljač Vam zaračunava važeći inostrani PDV.

Kod prekoračenja ili odustajanja od granice za nabavku važi sledeće.

• Potreban Vam je PDV (UID) broj, koji morate da saopštite dobavljaču.
• EU dobavljač mora ispostaviti neto račun (isporuka unutar zajedničkog tržišta oslobođena poreza).
• U obavezi ste da oporezujete nabavku unutar zajedničkog tržišta, tj. u obavezi ste da sami obračunate PDV na osnovu neto računa (porez na nabavku).
• U obavezi ste da PDV platite poreskoj službi, jer mali preduzetnici nemjau pravo odbitka prethodnog poreza.

Možete i formalni zahtevom da se odrekne granice za nabavku. Primena PDV-a takođe se smatra odricanjem od praga sticanja. To važi za „uvoz“ iz svih EU zemalja. Ovo odricanje je obavezujuće naredne dve kalendarske godine.

Savet:
Odricanje na granicu nabavke je samo onda korisno ako pretežno „uvozite“ robu iz država EU u kojima je PDV veći nego u Austriji.

B.) Promet robe s fizičkim licima (trgovina na daljinu)

Od 1. jula 2021. primenjuju se nova pravila za trgovinu na daljinu na unutrašnjem tržištu zajednice. Promet se od prvog evra oporezuje u odredišnoj zemlji.

Izuzetak od ovog načela odnosi se na preduzetnike čiji promet od usluga pruženih elektronskim putem i usluga telekomunikacionih, televizijskih i radijskih, kao i prometa od prodaje na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU, ne premašuje iznos od 10.000 EUR (pogledajte i link ka trgovini na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU). U ovom slučaju promet podleže plaćanju poreza u polazišnoj zemlji. Za male preduzetnike to znači da se na njihov promet primenjuju austrijski propisi. Moguće je fakturisati robu bez poreza, a promet podleže granici od 35.000 EUR.

U slučaju prekoračenja granice od 10.000 EUR promet se oporezuje u polazišnoj zemlji po važećoj poreskoj stopi. Pojednostavljenje za poreske prijave i plaćanja poreskim vlastima možete pronaći u sistemu EU OSS. Da bi se registrovali na EU OSS preko portala Finanzoline, malim preduzetnicima potreban je PDV broj (UID Nr.), koji se može zatražiti kod nadležne poreske uprave bez podnošenja obrasca.

C.) Promet usluga

Ako mali preduzetnik iz Austrije pruža druge usluge preduzetniku u drugoj zemlji, najpre mora biti određeno mesto izvršenja. Ako je ovaj u inostranstvu, poreska obaveza se prenosi na inostranog primaoca (Reverse Charge). To znači da nije potrebna registracija u odgovarajućoj zemlji, već se ova usluga mora uneti u sažetak prijave. Preduslov je da mali preduzetnik u ovu svrhu podnese zahtev za PDV broj.

Suprotan je slučaj ako mali preduzetnik od preduzetnika iz druge države EU, koji u Austriji nema sedište ni stalnu poslovnu jedinicu, prima druge usluge koje se u Austriji oporezuju i podležu plaćanju poreza. U ovom slučaju poreska obaveza se prenosi na malog preduzetnika u Austriji.

Važno:
Mali preduzetnik mora da prijavi i plati poresku obavezu. Ne postoji odbitak pretporeza.

Informacije u vezi sa uslugama izvoza i uvoza možete naći u informativnim listovima „Dienstleistungen an ausländische Unternehmer - B2B Leistungen” - WKO.at i „Dienstleistungen an ausländische Privatkunden – B2C Leistungen”- WKO.at („Usluge inostranim preduzećima – B2B usluge” i „Usluge inostranim privatnim klijentima – B2C usluge֨”).

Izuzetak od propisa o mestu pružanja usluge za B2C usluge predstavlja prag učinka za usluge pružene „elektronskim putem” krajnjim potrošačima u EU. Kada promet po ovom osnovu zajedno s prometom od prodaje na daljinu unutar zajedničkog tržišta EU ne premašuje 10.000 EUR, onda je mesto isporuke/ pružanja usluge Austrija.

Regulativa za male preduzetnike i PDV (UID) broj

Malim preduzetnicima koji nisu obveznici PDV-a poreska služba na zahtev dodeljuje PDV (UID) broj.

Formular za podnošenje zahteva U 15 možete preuzeti na internet strani BMF-a.

Na formularu morate da objasnite za šta vam je potreban UID broj. Razlozi za to mogu biti da ste prekoračili granicu za nabavke / granicu za usluge ili da ste se odrekli primene granice za nabavku / granice za usluge ili zato što primate ili pružate ostale prekogranične usluge kod kojih obavezno dolazi do prelaska poreske obaveze na primaoca činidbe.

Napomena:
Ako koristite opciju da postanete PDV obveznik dobićete automatski PDV broj od strane poreske službe.

Propisi u vezi izdavanja računa

Važno:
Ako se odlučite za oslobađanje poreza na promet, u izlaznim računima nećete smeti prikazati porez na promet. Ako to uradite, iako niste dali opcionalnu izjavu, dužni ste da platite PDV (poreski dug na osnovu računa, a pored toga nemate pravo na odbitak prethodnog porez.)

Nasuprot drugim preduzećima ne morate na Vašim računima da navodite PDV (UID) broj. Ali morate da stavite napomenu u vezi poreskog oslobođenja. Mogao bi se zamisliti dodatak: „Bez PDV-a zbog propisa za male preduzetnike.

Obaveza plaćanja PDV-a malih preduzetnika koji nisu u sistemu PDV-a.

Pošto su isporuke i usluge oslobođenje PDV-a mali preduzetnici uobičajeno nemaju obavezu plaćanja PDV-a. Postoje i izuzeci.

• Zabranjeno je naplaćivanje poreza na promet (Poreska obaveza na računu).
• kod oporezivih nabavki unutar zajedničkog tržišta kada je granica za nabavke prekoračena ili se odustalo od njene primene
• kod usluga inostranih preduzeća kada je mesto izvršenja u zemlji (Reverse Charge –RC)
• kod isporuka unutar zemlje stranih preduzetnika (postupak obrnutog poreskog terećenja)
• kod određenih prometa u inostranstvu (npr. za usluge koje su izvršene elektronskim putem krajnjim potrošačima u EU i koje prekoračuju granicu za usluge od 10.000 evra (od 1.1.2019.))

PDV prijava (UVA) i godišnja prijava

Mali preduzetnici koji su oslobođeni plaćanja PDV-a ne moraju da podnose PDV prijavu (UVA) poreskoj službi, sem ako se to od njih zahteva.

Za sve periode za koje se obavlja prijava, za koje je potrebno platiti PDV (zbog nabavki koje podležu plaćanju PDV – vidi gore promet robe) potrebno je da se ispuni interna PDV prijava. Za to može da se koristi službeni obrazac (obrazac U30 možete preuzeti na početnoj stranici BMF) ili sopstveni obrazac istog sadržaja. Interna PDV prijava (UVA) ostaje u vašem knjigovodstvu.

Mali preduzetnici koji su oslobođeni plaćanja PDV-a po pravilu ne moraju da predaju godišnju prijavu PDV-a. Samo u slučaju da je u periodu za koji se određuje porez (kalendarska godina) postojala obaveza plaćanja PDV-a (npr. zbog nabavki unutara zajednice koje podležu plaćanju poreza), potrebno je predati godišnju prijavu PDV-a.

Ako ste podneli zahtev za opciju da plaćate PDV, važe opšti propisi Zakona o PDV-u. Više informacija možete naći na našim listovima sa informacijama Die Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) - WKO.at i Die Umsatzsteuerjahreserklärung - WKO.at (Prijava PDV-a i Godišnja prijava PDV-a).

Zamke regulative o malim preduzetnicima

Najveća poteškoća se sastoji u tome što niste sigurni da ćete na početku Vaše delatnosti moći sigurno da kažete da li prekoračujete granicu za promet u tekućoj godini. Ali Vi morate odmah da se odlučite da li ćete na Vašim računima da iskazujete PDV.

Primer:
Preduzetnik K misli da će u prvoj godini svog poslovanja da ostane ispod granice. Jer su njegovi klijenit privatna lica ne želi da plaća PDV i zbog toga ga ne iskazuje na svojim računima. Na osnovu veoma dobrih poslovnih rezultata njegov promet je već u septembru iznad granice tolerancije.

Pa se za sve promete u godini osnivanja moraju platiti porezi. Da li privatnim licima može i naknadno da zaračuna PDV zavisni od privatnih ugovora.

Drugi problem je dug period obaveze u slučaju opcionalne izjave (5 godina).

Kako bi se izbegli problemi u vezi regulative za male preduzetnike potrebno je što tačnije proceniti buduće poslovanje.

Savet!
Ako su Vaši klijenti lica koja pretežno imaj pravo na odbitak prethodnog PDV-a, onda treba da podnesete zahteva da postanete PDV obveznik. Za Vaše klijente je to prednost: PDV za njega ne predstavlja faktor troškova. Ako izaberete da ste oslobođeni plaćanja PDV-a morate u Vašim cenama da ukalkulišete prethodni porez koji nije moguće odbiti. Time Vaši klijenti moraju da plaćaju višu cenu. Prednost za Vas leži u tome da nema rizika da dođe do prekoračenja granice za male preduzetnike. Pored toga možete da podnesete zahtev za odbitak prethodnog poreza.

Ako se odlučite da ne budete obveznik PDV-a morate jako mnogo da pazite na to da ne prekoračite granicu.

Odbitak prethodnog poreza kod iskazivanja PDV-a bez opcionalne izjave

Uvek se javlja pitanje da li klijenti malih preduzetnika mogu da odbiju PDV kao prethodni porez koji je iskazan na računu ako mali preduzetnik ne da opcionalnu izjavu i ne uplaćuje PDV.

Praktično je to moguće samo onda ako račun sadrži sve zakonom predviđenen stavke (uklj. PDV broj (UID)), i ako klijentu nije očigledno da mali preduzetnik svesno nije uplatio poreskoj službi. Kako bi se izbegle rasprave kod provere preduzeća možda je svrsishodno da klijent traži da mu mali preduzetnik dostavi poreski broj i opcionalnu izjavu.

Obračun knjiženje u korist računa

Ako klijent za činidbe malog preduzetnika izda knjiženje u korist računa, onda isti nema pravo na odbitak prethodnog poreza, ako mali preduzetnik nije dao opcionalnu izjavu.