Obaveza izdavanja računa

Kada preduzetnik mora da izda račun?

Preduzetnik je u obavezi da po zakonu o PDV-u izda račune kada

• pravi promet sa drugim preduzećima za njihova preduzeća
• ili sa pravnim licima, ukoliko oni nisu preduzetnici
• ili ne obavljaju uslužnu delatnost na osnovu ugovora prema drugom licu koja podleže oporezivanju ili uslužnu delatnost sa učešćem svog materijala u vezi zemljištem lica koje nije preduzetnik ili
• obavljaju isporuku ili bilo kakvu drugu činidbu u nekoj drugoj zemlji članici kod koje se poreske obaveze prenose na primaoca činidbe i preduzetnik pružalac činidbe u toj državi nema svoje preduzeće, a ni poslovnu lokaciju koja je učestvovala u pružanju činidbe.
• Aktivan promet od trgovine na daljinu (posebna pravila se ne primenjuju na račune s malim iznosima)  

On ima obavezu da izda račun u roku od šest meseci od obavljenog prometa.

Napomena:
Ako na teritoriji Zajednici obave ostale činidbe koje spadaju pod opšte odredbe i za koje primalac činidbe duguje porez (Reverse Charge) ili ako se obave isporuke unutar Zajednice potrebno je obavezno do najkasnije do 15. u sledećem mesecu od meseca pružanja činidbe izdati račun.

Propisi u vezi sadržaja

Račun mora - kako bi postojalo pravo na odbitak prethodnog PDV-a - da sadrži sledeće:

• Naziv i adresa preduzeća isporučioca ili činidbe
• Naziv i adresa primaoca činidbe
• Količina i uobičajeni trgovinski naziv predmeta, odn. vrsta i količina činidbi
• Dan/vreme isporuke ili ostale činidbe
• Naknada za isporuku/ostale činidbe i poreska stopa koja se primenjuje, odn. kod oslobađanja od obaveze plaćanja poreza napomena u vezi toga
• iznos poreza na visinu naknade
• Datum izdavanja (ako je to isti dan kao i dan isporuke ili drugih činidbi, onda je dovoljno da postoji napomena „Datum računa je jednak datumu isporuke, odn. činidbe.“)
• Tekući broj
• PDV broj (nem. UID-Nummer) izdavaoca računa
• PDV broj primaoca (na računu sa ukupnim iznosom većim od
  10.000,-- EUR uklj. PDV, ako poreski dug prelazi na primaoca usluge – Reverse Charge kao i kod isporuke unutar zajedničkog tržišta).
• Kod diferencijalnog oporezivanja potrebno je da postoji napomena u vezi toga (npr. trgovina antikvitetima)
• Ako se račun izdaje u nekoj drugoj valuti, a ne u evrima, potrebno je da se iznos poreza dodatno navede i u evrima.

Primer računa možete naći i na http://www.wko.at/steuern - deo: Umsatzsteuer - Thema: Allgemeines zur Umsatzsteuer – Muster

Napomena:
Za svaki promet prema preduzeća ili pravnom licu koji nisu preduzetnici, preduzetnik je u obavezi, bez posebnog zahteva od strane klijenta, da izda račun. To važi i za promet koji ne podleže plaćanju poreza, npr. za promet sa Reverse Charge.

Olakšanje za ispostavljanje računa privatnom licu

Sve navedene stavke moraju da se pojavljuju samo na računima koji su namenjeni preduzetnicima ako su obračunate činidbe obavljene za u korist njihovih preduzeća. Računi namenjeni privatnim licima ne moraju po pravilu da sadrže te stavke.

Napomena:

Ako preduzetnik obavlja uslužnu delatnost na osnovu ugovora prema drugom licu koja podleže oporezivanju ili uslužnu delatnost sa učešćem svog materijala u vezi sa nekim zemljištem lica koje nije preduzetnik, onda je on od 01.01.2008. u obavezi da izda račun.

Računi sa malim iznosima

Kod računa čiji ukupni iznos ne prelazi 400,-- EUR uklj. dovoljno je da postoje sledeće stavke:

• Naziv i adresa preduzeća isporučioca ili činidbe
• Količina i uobičajeni trgovinski naziv predmeta, odn. vrsta i količina
• Činidbi
• Dan/vreme isporuke ili ostale činidbe
• Naknada i iznos poreza zbirno
• Poreska stopa
• Datum izdavanja

Odredbe za pojednostavljene račune do EUR 400,-- ne važe za isporuke unutar zajednice. Ovi računi moraju da poseduju napomenu u vezi poreskog oslobođenja kao i PDV broj preduzeća isporučioca i primaoca.

Primer računa možete naći i na http://www.wko.at/steuern - deo: Umsatzsteuer - Thema: Allgemeines zur Umsatzsteuer – Muster

Detalji u vezi pojedinih stavki računa

Stavljanje tekućeg broja na računu:

Račun mora da sadrži tekući broja sa jednim ili više redova brojki, koje se radi identifikacije izdaju samo jednom. Vreme početka numeracije sa tekućem brojem može da se izabere slobodno. Dozvoljena je i numeracija različitih sektora koja izdaju račune (npr. filijale, fiskalne kase).

Tekući broj na računu koji se izdaje privatnom klijentu ne mora da se izda samo u slučaju da preduzetnik ima odvojene sektore za izdavanje računa za preduzetnike i privatna lica. Ako postoji samo jedan sektor koji izdaje računa postoji obaveza da se računi za privatna lica numerišu tekućim brojem zajedno sa onim računima namenjenim preduzetnicima. Primalac računa ne mora da proverava numeracija tekućim brojem.

PDV broj izdavaoca računa:

Samo ako preduzetnika obavlja isporuke ili činidbe u zemlji za koje ne postoji pravo na odbitak prethodnog PDV-a tada on nije u obavezi da navede PDV broj na svom računu (npr. mali preduzetnik).

PDV broj primaoca računa:

Kod računa čiji ukupni iznos prelazi 10.000,-- EUR uklj. PDV potrebno je navesti PDV broj klijenta pod sledećim uslovima:

• Preduzetnik koja obavlja činidbu mora da ima ili mesto stanovanja, sedište, uobičajeno mesto boravka ili pogon u zemlji i

• činidba mora da je obavljena za preduzeće klijenta.

Ako klijent nema PDV broj (npr. mali preduzetnik) ili ako ga on ne navede to za preduzetnika koji vrši činidbu nema nikakve posledice. Dovoljna je napomena „Nije naveden PDV broj“. Ako klijent ima samo inostrani PDV broj onda je potrebno da se taj broj navede. Nije potrebno da se proverava tačnost PDV broja!

Napomena u vezi oslobađanja plaćanja poreza:

Nije potrebno da se navede odgovarajuća zakonska odredba. Najčešći oblik predstavljaju prometi ostvareni na osnovu izvoza ili računi malih preduzetnika.

Računa kod davanja u zakup

Zahtevi koji bi morali biti ispunjeni kod ugovora o zakupu ili sličnim ugovorima, kada su u pitanju stalno ista davanja, u vezi administracije zbog mesečnog izdavanja računa.

Poreska uprava priznaje u tom slučaju postojanje „trajnog računa“ za mesečni iznos zakupnine, koji se izdaje po pravilu jednom godišnje. Kao period za plaćanje može npr. da se navede prvi mesec u godini uz napomenu da uslovi važe do izdavanje novih uslova. Ako taj račun sadrži sve zakonom propisane stavke i plaća se zakupnina i za sledeće meseca ostaje pravo na odbitak prethodnog poreza.

Računi za isporuke unutar zajednice

kod isporuke unutar zajednice Charge preduzetnik koji vrši uslugu mora da navede

• PDV broj primaoca usluge (treba proveriti ispravnosti i pripadnost broja prema nivou 2

• Umesto iznosa poreza ili poreske stope, mora se izričito pozvati na poresko oslobađanje isporuke unutar zajednice

Ako se greškom iskaže PDV onda nastaje poreski dug na osnovu računa, ali primaoca činidbe ne ovlašćuje na odbitak prethodnog poreza.

Račun putem Reverse Charge (povratni PDV)

Kod Reverse Charge je preduzetnik koji vrši činidbu dužan

• da navede PDV(UID) broj primaoca činidbe i

• da stavi napomenu da poreski dug prelazi na primaoca činidbe.

Ako se greškom iskaže PDV onda nastaje poreski dug na osnovu računa, ali primaoca činidbe ne ovlašćuje na odbitak prethodnog poreza.

Napomena:
Izdavanje ispravnog računa nema nikakvu uticaj na prenos poreza.

Pojedinosti „Reverse Charge“ možete naći u našim informativnim listovima „Dienstleistungen an ausländische UnternehmerB2B Leistungen“ kao i „Reverse Charge – Umkehr der Steuerschuld bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen“ (Usluge inostranim preduzetnicima - B2B Usluge“ kao i „Reverse Charge – ukidanje poreskog duga kod prekograničnih usluga“

Primer računa za Reverse Charge možete naći i na http://www.wko.at/steuern - deo: Umsatzsteuer - Thema: Allgemeines zur Umsatzsteuer – Muster

Račun sticaoca primaocu kod trostranih poslova

Kod trostranih poslova potrebno je da na računu kupca primaocu iz trostranih poslova stoji napona o prenosu poreske obaveze.

Karte za prevoz

Karte za prevoz mogu samo onda koristiti za odbitak na prethodni porez ako sadrže datum izdavanja i poresku stopu.

Elektronski račun

Elektronski račun je račun koji je izdat, poslat, primljen i obrađen u elektronskom obliku. Kako bi se elektronski račun priznao potrebno je da je zagarantovana njegova autentičnost porekla, integritet, kao i njegova čitkost.

Ako preduzetnik želi da dostavi račun elektronskim putem onda je to moguće pod sledećim uslovima:

• Primalac računa mora da prihvati elektronski račun, pri čemu nije potreban poseban oblik prihvatanja. Dovoljno je da učesnici koriste ovaj način rada i da to prećutno prihvataju.

• Potrebno je da je zagarantovana autentičnost porekla i integritet elektronskog računa.

• Potrebno je da se poštuju propisi iz Zakona o PDV-u o delovima računa.

Napomena:
Od 1.1.2013. svaki preduzetnik može samo da odredi na koji način želi da proveri autentičnost porekla, integritet računa i čitkost njegovog sadržaja.

Sledeći postupci stoje na raspolaganju:

• Upotreba sistema upravljanja unutar preduzeća u kojem se uspostavlja sigurnosna provera između računa i činidbi;
  
• Izdavanje računa putem FinanzOnline ili servisnog portala preduzeća;
  
• Potpisivanje računa putem kvalifikovanog elektronskog potpisa;
  
• Izdavanje računa u EDI postupku

Pažnja:
Kod dostave računa više od jednog puta (u papirnom i elektronskom obliku) treba paziti na to da je to na računu naznačeno kako bi se izbeglo da dođe do višestrukog zadužavanja PDV-om na osnovu izdavanja računa.

Odobrenje mogu takođe da se dostave elektronskim putem.

Pravljenje elektronskih računa

Ako preduzetnik želi da dostavi račun elektronskim putem potrebno je da prethodno nabavi pristanak klijenta i po novim propisima da

čuva dokaz o autentičnost porekla i integritet računa podataka kao deo računa 7 godina.

Napomena:
Smanjenje troškova nasuprot računa u papirnom obliku može da predstavlja dobar argumenat i za mala i srednja preduzeća za prelazak na ovaj oblik računa. Na www.wko.at/erechnung možete naći onlajn alatku za savetovanje kojom ćete napraviti procenu da li elektronsko izdavanje računa za Vas ima smisla i na šta treba da obratite pažnju kod prebacivanja.

Prijem elektronskih računa

Kod prijema elektronskih računa potrebno je obratiti pažnju na sledeće:

• Potrebno je da je zagarantovana autentičnost porekla i integritet i čitkost elektronskog računa.
•  Primalac računa mora da pristane na dostavu računa elektronskim putem. Mora da se obrate OUP dobavljača koja sadrži slanje elektronskim putem. Pristanak koji se podrazumeva (stvarna upotreba) je dovoljan.
• Dostavljeni računa moraju da se čuvaju kod primaoca, kao i kod „papirnih računa“, 7 godina (na nosačima podataka npr. CD-u, DVD-u). Dokaz o autentičnost porekla i integritet računa podataka je deo računa!

Pažnja:
Kako bi se obezbedio odbitak prethodnog poreza račun mora da sadrži sve potrebne stavke računa. Više o posledicama neispravno napravljenih računa možete naći ovde

Potrebno je da je zagarantovana autentičnost porekla i integritet i čitkost.

Autentičnost porekla znači da je siguran identitet davaoca činidbi ili izdavaoca računa.

Integritet sadržaja znači da podaci po Zakonu o PDV-u nisu izmenjeni. Iz integriteta sadržaja ne proizilazi da su računi po sadržaju (npr. adresa isporučioca činidbe) stvarno tačna ili kod izdavanja bila tačna.

Čitkost znači da ljudi mogu da razaznaju i razumeju sadržinu.

Svaki preduzetnik može sam da odredi na koji način su ova tri uslova garantovana.

Autentičnost porekla i integritet sadržaja mogu da se obezbede upotrebom sistema upravljanja unutar preduzeća u kojem se uspostavlja sigurnosna provera između računa i činidbi.

Sistem upravljanja unutar preduzeća

Sistem upravljanja unutar preduzeća je postupak koji koristi preduzeće činidbe i preduzeće primaoca činidbe, kako bi obavilo proveru računa sa obavezama plaćanja, odn. potraživanjima.

To može da se obavi npr. pomoću postojećeg knjigovodstva, ili i jednostavnom proverom računa sa prethodnom poslovnom dokumentacijom (npr. porudžbinama, nalozima, kupoprodajnim ugovorima, dostavnicama).

Ako je moguće uspostaviti lako vezu između obavljenog prometa i računa uz pomoć dovoljne količine podataka i ako su ispoštovani dokumentovani postupci, može da se smatra da je postupak provere pouzdan.

Primer 1:
Preduzeće dobije račun u PDF formatu sa kvalifikovanim elektronskim potpisom putem e-maila. Kvalifikovani elektronski potpis odgovara predviđenim preduslovima za dokaz autentičnosti porekla i integriteta sadržaja. Ako je račun čitak, po sadržaju ispravna i ako se sa potpisom arhivira, ne postoji nikakav problem kod odbitka prethodnog poreza.

Primer 2:
Preduzeće dobije račun u PDF formatu bez kvalifikovanog elektronskog potpisa putem e-maila. Ono obavlja ručnu proveru računa sa dostavnicom, izvršenim činidbama i e-mail saobraćaju. Provera računa sa postojećom dokumentacijom je dovoljna kako bi bila zagarantovana autentičnost porekla i integritet elektronskog računa. Ako je račun čitak, po sadržaju ispravna i ako se sa potpisom arhivira, ne postoji nikakav problem kod odbitka prethodnog poreza.

Upotrebljeni tehnički i organizacioni postupci zavise u praksi veoma od veličine preduzeća. Preduzetnik će izabrati drugi postupak od velikog koncerna. Preduzetnik mora da dokumentuje postupak koji on koristi prema njegovim uslovima.

Račun putem faksa

Računi koji se dostavljaju putem faksa se takođe smatraju računima koji su dostavljeni elektronskim putem i podležu istim uslovima.

Elektronski računi „koji su namenjeni za neku drugu državu“

Kod obavljanja isporuka ili bilo kakve druge činidbe u unutar Evropske Unije, kao i od 01.01.2013 za isporuke ili bilo koje druge činidbe kod koje se poreske obaveze prenose na primaoca činidbe i preduzetnik pružalac činidbe u toj državi nema svoje preduzeće, a ni poslovnu lokaciju koja je učestvovala u pružanju činidbe, važe austrijski propisi o izdavanju računa.

Pošto lice koje u tom slučaju izdaje račun podleže austrijskom Zakonu o PDV-u, isto lice mora i da poštuje austrijske propise u vezi elektronskog računa.

Primer:
Austrijski preduzetnik obavlja isporuku unutar Evropske Unije u Nemačku. Da li mora da poštuje austrijske zakone u vezi izdavanja elekronskih računa?

Isporuka unutar Evropske Unije je oslobođena poreza pod uslovom da nemački klijent posedu PDV broj. Tako da se ne postavlja pitanje u vezi odbitka prethodnog poreza za klijenta. Ali je potrebno da se poštuju propisi u vezi elektronskog računa za davaoca činidbi.

Primer:
Austrijsko preduzeće prodaje softver putem interneta poljskom preduzeću.

Pošto se radi o činidbi koja se po pitanju PDV-a obavlja na mestu primaoca i poreske obaveze se prenose na primaoca činidbe, potrebno je da se račun sačini po zakonskim propisima Austrije. Ali je potrebno da se poštuju propisi u vezi elektronskog računa za davaoca činidbi. Za odbitak prethodnog poreza je merodavna ispravnost kod izdavanja računa.

Primer:
Austrijsko preduzeće prodaje na prodajnoj izložbi u Sloveniji mašinu. Ono želi da izda klijentu S elektronski račun.

Pošto se radi o isporuci unutar države austrijski preduzetnik mora da se upozna sa zakonom Slovenije o PDV-u i da izda odgovarajući račun.

Posledice zbog neispravnih računa

PDV:

Samo ispravan račun daje pravo primaocu računa na odbitak na prethodni porez, izuzetak: Kod Reverse Charge ili sticanja unutar zajednice moguć je odbitak pretporeza bez urednog računa.

Porez na dohodak/porez na dobit: 

Ako u izdatom računu nije ili nije tačno naveden izdavalac računa i nadalje se ne navede o kojem se licu radi moguće je da dođe do odbijanja umanjenja poreza na osnovu obavljenog plaćanja u obliku troškova preduzeća.

Krivični zakon o porezu:

Namerno neizdavanje računa predstavlja finansijski prekršaj koja može biti kažnjen sa maksimalnom kaznom od EUR 5.000!

Trgovačko-pravni propisi

Računi kapitalnih društva (GmbH,AG) moraju da sadrže sledeće stavke:

• Pravni oblik
• Sedište
• Registarski broj preduzeća
• Sud u kojem je registrovano preduzeće

Pored toga mora da se navede i postojanje postupka likvidacije.

Napomena:
Od 2010. moraju i sva druga preduzeća koja su registrovana da navedu svoj broj registracije (individualna preduzeća, partnerska društva, itd.) na svojoj poslovnoj dokumentaciji. Individualna preduzeća moraju da navedu i naziv ako se razlikuje od naziva firme. Otvorena društva i komanditna društva moraju pored toga da navedu da se radi o kapitalnom društvu sa neograničenom odgovornošću (unbeschränkt haftende Kapitalgesellschaft).

Stand: 01.05.2022