Suma scutită de la impozitul pe profit

Toate persoanele fizice cu categorii de venit comercial pot solicita această sumă scutită de la impozit, indiferent dacă își calculează profitul prin intermediul contabilității veniturilor și cheltuielilor sau prin bilanț. În acest mod, pentru companii s-a creat o compensare pentru impozitarea preferențială a salariului al 13-lea și al 14-lea.

Cota de profit scutită de impozit se compune dintr-o sumă de bază scutită de impozit pentru profituri de până la 33.000 de euro (30.000 de euro până în 2023) și, în plus, dintr-o sumă scutită de impozit pentru profituri legate de investiții.

Cine poate lua în considerare suma scutită de la impozit?

• Persoanele fizice care obţin venituri dintr-o activitate comercială (agricultură şi         silvicultură, unitate comercială, activitate independentă).
• La societăţile mixte (de ex. OG, KG) asociaţii pot lua în considerare       suma scutită de la impozitul pe profit la valoarea respectivei participări la profit.

Atenţie:
Dacă o societate mixtă face parte din capitalul circulant al unei companii, suma scutită de la impozitul pe profit se poate aplica numai în cadrul estimării profitului acestei companii. Aceasta se calculează din profitul companiei inclusiv profitul înregistrat de la societatea mixtă.

• Dacă profitul este determinat prin cote fixe, suma de bază scutită de la impozit          se deduce automat. Cu toate acestea, nu este permisă aplicarea sumei scutite de la impozitul pe profit          în funcţie de investiţii.

Notă:
Chiar și la determinarea prin cote fixe pentru micii antreprenori, se poate aplica numai suma de bază scutită de impozit.

Suma scutită de la impozitul pe profit se aplică astfel:

Suma scutită de la impozitul pe profit este alcătuită din suma de bază scutită de la impozit şi suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii.

Suma de bază scutită de la impozit

Pentru profiturile de până la 33.000 de euro, suma de bază scutită de la impozit este de 15% din profit (maximum 4.950 de euro). Nu este necesar să se facă o investiție.

Notă:
Până la bilanțul din 2023, suma de bază scutită de la impozit a fost disponibilă pentru profituri de până la 30.000 de euro.  Astfel a rezultat o sumă de bază scutită de impozit de maximum 4.500 de euro.

Suma de bază scutită de la impozit se aplică o singură dată per exercițiu financiar, chiar dacă contribuabilul are mai multe întreprinderi. Suma de bază scutită de impozit poate fi alocată în mod liber exploatațiilor individuale (însă cel mult 13% sau, din 2022, 15% din profitul realizat din exploatare). În cazul în care nu se face nicio alocare, împărțirea se face în funcție de raportul profiturilor.

Indicaţie:
În cazul mai multor companii cu un rezultat operaţional pozitiv, profiturile sunt calculate împreună pentru suma de bază scutită de la impozit. Nu are loc nicio reducere prin compensarea cu pierderile operaţionale posibile.

Suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii

Dacă profitul depăşeşte 30.000,-- EUR, în plus faţă de suma de bază scutită de la impozit se poate aplica şi o sumă scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii.

Se poate lăsa fără impozitare maximum 13% din profitul care depăşeşte suma de 30.000,-- EUR (suma de bază scutită de la impozit). Premisa pentru aceasta este ca în acelaşi an calendaristic să se achiziţioneze bunuri din categoria activelor fixe („active fixe favorizate”) sau anumite hârtii de valoare.

În mod analog cu taxa de solidaritate pentru plățile speciale pentru salariații cu venituri mai mari, se impune, de asemenea, o restricție asupra sumei scutite de impozit pe profit pentru profituri legate de investiții prin eșalonarea procentului:

Până la o bază de calcul de 175.000 de euro, suma scutită de impozit pe profit este de 13%. În cazul în care această sumă este depășită, este disponibilă o scutire de 7% pentru următorii 175.000 de euro și o scutire de 4,5% pentru alți 230.000 de euro. De la o bază de calcul de 580.000 EUR, nu mai există nicio sumă scutită de impozit pe profit. Prin eșalonarea procentului rezultă o sumă maximă de 45.350 de euro, resp. 45.950 de euro începând cu estimarea bazei de impozitare pe 2022.

Indicaţie:
Suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii are pe de o parte valoarea costurilor de achiziţie, respectiv de producţie pentru investiţiile favorizate, iar pe de cealaltă parte este limitată la maximum 13% din profit în funcţie de plătitorul impozitului.

Suma scutită de la impozit se aplică suplimentar la AfA (deprecierea pentru uzură) şi nu conduce la nicio reducere a bazei AfA.

Sugestie!
În acest mod, costurile de achiziţie au un efect dublu de reducere a profitului: Pe de o parte costurile din anul achiziţiei sunt scăzute prin suma scutită de la impozit, iar pe de cealaltă parte se poate aplica întreaga amortizare.

Active fixe favorizate

Premisa este achiziţia, respectiv producţia de bunuri noi, care se depreciază, corporale din categoria activelor fixe cu o durată de utilizare uzuală de cel puţin 4 ani.

Bunurile trebuie să fie atribuite unei companii naţionale sau unei unităţi comerciale naţionale. Pentru aceasta nu este neapărat necesară prezenţa fizică a bunului în ţară, ci acesta trebuie să se bazeze pe o apartenenţă funcţională.

Sugestie:
În suma scutită de la impozitul pe profit sunt incluse şi investiţiile în clădiri şi închirieri. Cu toate acestea, suma scutită de la impozit se aplică pentru toate costurile de producţie abia în momentul fabricării. Costurile pot fi utilizate pentru valoarea profitului în funcţie de investiţii în măsura în care clădirea este inclusă în patrimoniul întreprinderii.

Printre activele fixe favorizate se numără şi hârtiile de valoare care corespund premiselor pentru acoperirea contribuţiilor pentru pensii. Şi aici este valabil faptul că hârtiile de valoare sunt dedicate activelor fixe cel puţin 4 ani. Hârtiile de valoare adecvate se găsesc pe pagina informativă „Hârtii de valoare pentru acoperirea cu hârtii de valoare a contribuţiilor pentru pensii”.

Atenţie:

Pe baza Legii de modificare a impozitării din 2014, pentru anii fiscali care s-au încheiat după 30 iunie 2014, sunt posibile numai obligaţiuni ipotecare ca hârtii de valoare favorizate pentru a putea lua în considerare suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii. Această limitare a hârtiilor de valoare la obligaţiunile ipotecare are termen până în anul 2016. Aceasta înseamnă că pentru exerciţiile financiare care încep de la 1 ianuarie 2017, se iau din nou în considerare toate hârtiile de valoare favorizate (hârtii de valoare care pot fi utilizate şi pentru acoperirea acoperirea cu hârtii de valoare a provizioanelor pentru personal, în conformitate cu secţiunea 14 alineatul 7 Z 4 din EStG - Legea impozitului pe venit).

Aplicarea sumei scutite de la impozit nu este valabilă pentru:

• autoturisme şi combi, cu excepţia autovehiculelor pentru şcoala de şoferi, precum şi a camioanelor, care servesc   cel puţin 80% la transportul comercial al persoanelor,
• aeronave,
• bunuri cu valoare mică (costuri de achiziţie, respectiv de producţie de max.     800,-- EUR), dacă acestea sunt scăzute imediat drept costuri operaţionale,
• bunuri uzate,
• Bunurile care sunt achiziţionate de o companie care se află sub   influenţa dominantă a plătitorului de impozit, precum şi
• bunuri pentru care s-a luat în considerare o indemnizaţie de cercetare.

Sugestie:
Bunurile se utilizează dacă sunt deja supuse unei amortizări legate de utilizare în momentul achiziționării. Echipamentele de prezentare (de exemplu, mașinile de prezentare) nu mai sunt considerate bunuri de ocazie după evaluarea din 2023. Exponatele sau bunurile utilizate pentru probe de funcționare trebuie să fie evaluate ca bunuri noi. De asemenea, autovehiculele înmatriculate pentru o singură zi trebuie considerate bunuri noi.

Valoarea favorizării

După cum s-a menționat deja, suma scutită de impozit este de maximum 15% (suma de bază scutită de impozit) sau 13% (suma scutită de impozit legată de investiții) din profit. Pentru profiturile care depășesc 33 000 EUR, suma excedentară trebuie, de asemenea, să fie compensată prin investiții în active fixe sau valori mobiliare favorizate în aceeași sumă și în același an calendaristic. În total, scutirea de impozit este limitată la 46 400 EUR pe contribuabil și pe an.

O afacere în domeniul hotelier obține un profit de 20.000 de euro în 2024. Antreprenorul a investit 1.000 de euro într-o facilitate comercială în 2021:

Profitul înainte de suma scutită de impozit pe profit                         20.000

din care 15% (sumă maximă scutită de impozit pe profit)             3.000

Investiții în active fixe eligibile                           1.000

Suma de bază scutită de impozit                                             3.000

Sumă scutită de impozit pentru profit legat de investiții                    0

Suma totală scutită de impozit pe profit                                   3.000

Profit final impozabil                   17.000

Suma scutită de impozit este de   3.000 de euro, ceea ce reprezintă 15% din profit, astfel încât doar 17.000 de euro trebuie impozitați în 2024. Această sumă scutită de impozit ar fi disponibilă și fără investiție. 

Exemplul 2:

O societate comercială obține un profit de 53.000 de euro în 2022. În 2024, antreprenorul a investit 2.000 de euro în valori mobiliare eligibile.

Calculul sumei scutite de impozit pe profit:

Sumă de bază scutită de impozit (15% din 30.000)                                                  4.950

Sumă scutită de impozit legată de investiții (plafonată în funcție de investiție)             2.000

Suma totală scutită de impozit pe profit                                                               6.950

(sumă maximă scutită de impozit pe profit  4.950 + 2.600 = 7.550)                                                           

Profit impozabil   (53.000 – 6.950)                                              46.050

Suma scutită de impozit pe profit este de  6.950  de euro și se compune din suma de bază scutită de impozit și din suma scutită de impozit pe profit pentru profit legat de investiții acoperită de investiții (2.000 de euro). Suma maximă scutită de impozit pe profit pentru profitul legat de investiții ar fi fost de 2.600 de euro (13% din 20.000 de euro). Prin urmare, profitul impozabil se reduce cu  6.950 de euro în 2024.

Dacă se efectuează investiţii în ani cu pierderi, nu se aplică nicio favorizare sub forma sumei scutite de la impozitul pe profit.

Profiturile de tranziţie (care sunt profiturile rezultate pe baza schimbării tipului de estimare a profitului) trebuie incluse în favorizare.

Din profiturile capitale (care sunt profiturile rezultate la transferul unei companii sau al părţilor dintr-o societate mixtă, respectiv la închiderea unei companii) nu se poate scădea nicio sumă scutită de la impozitul pe profit.

Aplicarea scutirii de la impozit

Suma de bază scutită de la impozit trebuie înregistrată în declaraţia fiscală (formularul E1a) la indicativul 9221, dar în general este recunoscută automat în caz că uitaţi să faceţi înregistrarea.

Suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii trebuie dovedită în declaraţia de venituri din anul respectiv. Valoarea sumei scutite de la impozit trebuie să fie înregistrată la codurile 9227 şi 9229, separat în funcţie de bunurile corporale şi hârtiile de valoare favorizate. Completările şi autorizările sunt posibile până la intrarea în vigoare a deciziei de impunere a impozitului pe venit sau de evaluare.

Bunurile care servesc la acoperirea unei sume scutite de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii trebuie să fie alocate într-un index. În acest index trebuie să se indice pentru fiecare companie, separat după activele fixe corporale şi hârtiile de valoare, în ce măsură costurile de achiziţie sau de producţie servesc la acoperirea sumei scutite de la impozit. Înregistrarea sumelor scutite de la impozit în indexul activelor fixe, respectiv în analiza activelor fixe la bunurile respective este suficientă.

Hârtiile de valoare pentru care s-a luat în considerare o sumă scutită de la impozitul pe profit trebuie să fie incluse într-un index separat, care trebuie prezentat la cererea Administraţiei Financiare. Prin înregistrarea în acest index, hârtiile de valoare sunt dedicate activelor fixe operaţionale.

Atenţie!
Dacă hârtiile de valoare sunt utilizate pentru suma scutită de la impozitul pe venit în funcţie de investiţii şi, prin urmare, sunt deţinute ca active ale întreprinderii, beneficiile realizate din cesiune sunt, în general, supuse impozitului pe câştigul de capital de 27,5% fără efect asupra impozitului final, cu condiţia ca acestea să fi fost achiziţionate de la 1 aprilie 2012. Înainte de modificarea legii, acestea erau supuse impozitării globale.

Sugestie:
Pentru a beneficia pe deplin de suma scutită de impozit pe profit pentru profitul legat de investiții, este recomandabil să se întocmească un calcul previzional. Bunurile eligibile trebuie achiziționate în același an! În cazul valorilor mobiliare, momentul achiziționării este momentul la care acestea sunt înscrise în depozitul de valori mobiliare.

Impozitarea ulterioară

Suma scutită de la impozitul pe profit în funcţie de investiţii trebuie să fie impozitată ulterior (partea care creşte profitul din suma momentan scutită de la impozit), dacă bunurile au fost retrase din activele companiei înaintea expirării termenului (durata de utilizare, respectiv termenul de istrare de 4 ani, 48 de luni)

• şi folosite
• în străinătate.

Impozitarea ulterioară este omisă:

• La retragerea bunului din cauza forţei majore sau în urma     intervenţiei autorităţilor.

Indicaţie:
O abandonare forţată a întreprinderii cauzată de moartea administratorului întreprinderii nu duce, de asemenea, la o impunere a posteriori dacă activitatea comercială încetează imediat din cauza decesului (de exemplu, în cazul activităţilor foarte personale) sau dacă afacerea nu este transmisă moştenitorilor ca urmare a succesiunii.

• În cazul hârtiilor de valoare (pentru limitarea pe un anumit termen la obligaţiuni ipotecare vezi mai sus), dacă în anul retragerii s-au achiziţionat bunuri favorizate din categoria activelor fixe, care îndeplinesc premisele pentru suma scutită de la impozit (achiziţionarea de bunuri înlocuitoare). Acestea continuă restul termenului de păstrare.

Atenţie:

Hârtiile de valoare nu sunt recunoscute ca bunuri înlocuitoare. Acest lucru înseamnă că hârtiile de valoare favorizate achiziţionate trebuie să fie păstrate continuu timp de patru ani în proprietatea companiei. O impozitare ulterioară pe baza unei vânzări premature se poate evita numai printr-o achiziţie de bunuri înlocuitoare corporale, favorizate, de valoarea corespunzătoare. Astfel, simplele regrupări de hârtii de valoare nu mai sunt favorizate.

• Dacă hârtiile de valoare sunt amortizate prematur, în interval de două luni se pot achiziţiona şi hârtii de valoare favorizate în locul bunurilor corporale favorizate (achiziţionarea hârtiilor de valoare înlocuitoare). Acestea continuă derularea termenului fără modificare.
• În cazul în care compania este transferată contra unei sume sau gratuit sau se efectuează o schimbare a     tipului de estimare a profitului. Se efectuează o impunere a posteriori       , numai dacă bunurile sunt retrase înaintea expirării termenului de păstrare.

Indicaţie:
Impozitarea ulterioară reprezintă un dezavantaj semnificativ dacă rata de impozitare fixă din anul impozitării ulterioare este mai mare decât în anul aplicării din cauza unui profit corespunzător.

Închiderea unei companii înaintea expirării termenului de 4 ani conduce la o impozitare ulterioară. Suma impozitării ulterioare face parte din profitul capital.

O încetare a activității declanșată de incapacitatea de muncă este considerată ca fiind o încetare de forță majoră. Trebuie să se facă dovada bolii și a incapacității de muncă aferente.

Stand: 01.02.2024